Реформа налогов уже в действии. Что досталось филантропии?
Настоящая статья завершает серию публикаций на сайте о действующем правовом регулировании и стимулировании филантропии в США и о влиянии на них налоговой реформы 2017 г. (см. публикации, начиная с 23 окт 2017).
Автор намерен возвращаться к этой теме в дальнейшем по мере появления материалов о реальном влиянии реформы налогов на состояние американской филантропии и третьего сектора в целом.
***
Закон о налоговой реформе в США – Tax Cuts and Jobs Act of 2017[1] (далее для краткости – закон TCJA-2017), рассмотренный и принятый Конгрессом в рекордно короткий срок, вступил в силу с 1 января 2018. Однако декларировать доходы и платить налоги по новым правилам граждане и организации будут лишь 15 апреля 2019 г. (по итогам 2018 г.). А отчитываться по доходам и использовать льготы за 2017 г. они будут в ближайшем апреле по действовавшим в 2017 правовым нормам[2].
Это означает, что реальное влияние этих изменений на размеры уплачиваемых гражданами и организациями налогов и используемых льгот, а также на объем их благотворительных пожертвований найдет отражение лишь в последующей налоговой статистике. IRS в течение всего 2018 г. будет публиковать уточненные и новые подзаконные акты (инструкции, разъяснения и т.п.), связанные с реализацией закона TCJA, в том числе и те, что относятся к филантропии.
Пока что пресса и налоговые профессионалы широко информируют рядовых американцев, какие из множества популярных налоговых льгот, включая благотворительные, и когда будут отменены, а какие останутся, чтобы они думали о своем будущем налоговом поведении, включая то, что связанно с пожертвованиями[3]. Пресса также анализирует, что принесет закон для благотворительных организаций[4]. В свою очередь, другие профессионалы (бухгалтерские и финансовые) рассказывают организациям третьего сектора, как те или иные статьи закона могут отразиться на их деятельности и как они будут влиять на их доходы и на пожертвования доноров[5].
Хотя закон этот, когда был объявлен Д. Трампом и затем проходил Конгресс, вызвал мощное сопротивление организаций филантропии и может значительно снизить общий объем пожертвований, действующая схема правового регулирования и стимулирования филантропии формально сохранилась[6].
В Налоговом кодексе останутся два существующих, так или иначе связанных со стимулированием филантропии в США, налоговых вычета – стандартный и списочный, хотя и при значительном снижении стимулирующей роли последнего. Удалось отстоять, пусть лишь на несколько лет, налог на наследства супербогачей и его стимулирующую связь с пожертвованиями филантропии, хотя и при значительном сокращении числа доноров за счет увеличения вдвое порога освобождения от этого налога[7].
В упорной борьбе сохранена т. н. «поправка Джонсона» (Johnson Amendment), которая еще в 50-е гг. законодательно запретила бесприбыльным организациям, включая религиозные, участие в политическом лоббировании властей и финансировании избирательных кампаний[8]. Ее отмена, инициированная политически активным крылом евангелических церквей и поддержанная Д. Трампом, могла бы не только отвлечь организации третьего сектора от их социальной миссии, но перенаправить часть потока частных пожертвований на несвойственное традиционным НКО участие в политике.
В законе предусмотрена мера еще большего поощрения пожертвований публичным фондам – верхний лимит их вычета поднят с действующих 50% до 60% валового дохода (у доноров частных фондов, как правило, 30%). А вместе с тем введена мера сдерживания чрезмерной оплаты труда высшего персонала НКО, особенно таких как крупные зонтичные ассоциации и федерации, госпитали и университеты. Для этого введен акциз в размере 21% на их личные доходы, включая бонусы, превышающие 1 млн. долларов (у многих они многократно выше)[9].
Растянутый период реализации закона TCJA-2017 означает, что у лидеров и практиков третьего сектора имеется некий «серый период» для осмысления реального воздействия новой реформы на деятельность его организаций и для разработки стратегии и тактики работы, включая фандрайзинг, в новых условиях. Они уже мобилизуются сами[10], а им на помощь приходят консалтинговые организации, прежде всего из бухгалтерской сферы, такие как BDO[11] – одна из крупнейших фирм в этом бизнесе. Она рекомендует американским бесприбыльным организациям предпринять для решения проблем, связанных с налоговой реформой, следующие шаги[12]:
Оценить воздействие. Специалисты НКО по налогам должны изучить закон, чтобы измерить конкретные обстоятельства своей организации в ходе его реализациии и чтобы оценить влияние каждой статьи и всего закона на финансы организации.
Собрать команду. Хотя самое тяжелое бремя ляжет на бухгалтеров, лидеры НКО и их финансисты должны будут объединиться ними, чтобы собрать и оценить все необходимые данные.
Углубиться в информацию. Оценка воздействия налоговой реформы требует наличия значительного объема данных для анализа. Некоммерческим организациям необходимо как можно скорее перейти от моделирования влияния налоговой реформы к сбору массива конкретных данных и расчетам их реального воздействия на финансы организации.
Установить приоритеты. Следует в целях экономии ресурсов сосредоточится на тех частях реформы, которые могут оказать наибольшее влияние на деятельность организации.
Обсудить проблемы с налоговым консультантом. Налоговая реформа такого крупного масштаба (происходит раз в поколение) требует от деятелей НКО особого внимания. Потому что надо понять ее влияние не только на финансы организации на федеральном уровне, но и то, как она косвенно может повлиять на ее ситуацию и денежный баланс через перемены по налогам штатов (т.н. ripple effect).
Впереди, как это бывало и после предшествующих крупных налоговых реформ, затрагивающих интересы третьего сектора и филантропии – длительный период приспособления их организаций и доноров к новым условиям. Им потребуется вновь показать свою гибкость и подтвердить стойкость национальной филантропической традиции даже при снижении «материального интереса», вызванного сокращением донорской базы «списочной льготы» пожертвований (Itemized Deduction) из-за массового перехода налогоплательщиков на удвоенную стандартную льготу, не связанную с фактом пожертвований[13].
Примечания
[1] https://en.wikipedia.org/wiki/Tax_Cuts_and_Jobs_Act_of_2017
[2] Это дало основание многим НКО просить своих доноров, обычно жертвующих сравнительно небольшие суммы с использованием списочного вычета, увеличить до 31.12.2017 свои пожертвования. Ведь с 2018-го вступит в силу удвоенный стандартный вычет, и не вздумают ли они уменьшить их или вовсе перестать жертвовать. Почему же не напомнить донору о его интересе, если он совпадает с интересом организации-получателя? - https://www.consumerreports.org/charitable-donations/rules-for-last-minute-charitable-donations/
[3] https://www.usatoday.com/story/money/taxes/2017/12/26/these-9-tax-deductions-are-going-away-in-2018/108910040/
https://www.journalofaccountancy.com/news/2017/dec/tax-reform-bill-changes-for-individuals-201718070.html
[4] Charities’ Fear Under Tax Bill: Less Money to Help the Needy https://www.nytimes.com/2017/12/15/business/charities-tax-bill.html
[5] Laura Kalick, Tax Reform’s Potential Impact on Nonprofits
https://www.bdo.com/blogs/nonprofit-standard/december-2017/tax-reform%E2%80%99s-potential-impact-on-nonprofits
[6] См. об этом здесь - Реформа налогов в США идет к финишу. Что ждет филантропию? – публикация от 10 дек. 2017 на сайте http://ffurman.wixsite.com/philanthropy
[7] См. Ф. Фурман. Пожертвования индивидов по завещаниям и «налог на смерть»
http://docs.wixstatic.com/ugd/758431_b707c41a54144e3794ac18b8a67b3fb8.pdf
[8] https://en.wikipedia.org/wiki/Johnson_Amendment
[9] https://www.cnbc.com/2017/12/20/tax-reform-smacks-down-excessive-nonprofit-executive-pay-commentary.html
[10] О том может свидетельствовать серия статей в региональной прессе по влиянию реформы на местные НКО на сайте Council of Nonprofits - https://www.councilofnonprofits.org/article-tags/tax-reform
[11] https://www.bdo.com/about/why-bdo/bdo-history
[12] https://www.bdo.com/blogs/nonprofit-standard/december-2017/how-tax-reform-will-impact-nonprofits
[13] Об этой проблеме см. публикации автора от 23 октября, 8 ноября, 10 декабря 2017 г. (с соответствующими ссылками на американские публикации по теме) на сайте Филантропия в Америке –
http://ffurman.wixsite.com/philanthropy